| 哪天突然接到稅務(wù)局電話，告訴你們：“你公司有失控發(fā)票?！睕]有經(jīng)歷過的會計人，就會嚇一大跳，怎么回事，明明認證通過了，也已申報抵扣了進項稅額，自己的公司也是一直遵紀守法，照章納稅的呀，趕快到稅務(wù)所找專管員問一問，究竟問題出在哪里了。究竟，什么是失控發(fā)票？ 一、什么是失控發(fā)票 國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認定處理有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第76號）（以下簡稱“76號公告”），明確“走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認定處理問題”，并于2016年12月1日生效。76號公告中明確指出，走逃（失聯(lián)）企業(yè)是指不履行稅收義務(wù)并脫離稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管的企業(yè)。因此，納稅人走逃而不抄報開票信息會成為失控發(fā)票的一個重要成因，但卻不是唯一的成因，在“以票控稅”的征管模式下，增值稅專用發(fā)票交叉稽核比對不通過就有可能成為失控發(fā)票。確切地說，“失控發(fā)票”是指游離于防偽稅控系統(tǒng)控制之外的增值稅專用發(fā)票，與發(fā)票是否已開具、納稅人是否無法聯(lián)系無必然聯(lián)系。而產(chǎn)生“失控發(fā)票”的主要原因包括以下四類： 1.納稅人逾期未抄報開票數(shù)據(jù)和申報納稅； 2.納稅人丟失增值稅專用發(fā)票，導致抄報信息不包含丟失發(fā)票的號段； 3.納稅人丟失防偽稅控抄報稅介質(zhì)，如稅控卡、稅控盤，導致無法抄報； 4.納稅人走逃而不抄報開票信息。 企業(yè)已認證抵扣的發(fā)票一旦被稅務(wù)機關(guān)認定為“失控發(fā)票”，就有很大可能被要求進項稅額轉(zhuǎn)出、補繳稅款，進而會對企業(yè)造成較大的稅收損失。一方面，目前各地稅務(wù)機關(guān)對“失控發(fā)票”的定義尚付之闕如，認定“失控發(fā)票”的標準不盡相同，在實務(wù)中會對企業(yè)和基層稅務(wù)部門都造成很大的困擾，也是稅企爭議的高發(fā)之地。另一方面，造成失控發(fā)票的原因往往是因為交易過程中供貨商地走逃（失聯(lián)）或其他不規(guī)范行為而造成，某種意義上企業(yè)是在為供貨商代為受過，代付了這部分稅款損失，因此必然導致企業(yè)間的商業(yè)信用面臨考驗。近年來，因供貨商的原因?qū)е掳l(fā)票失控，給企業(yè)造成稅收損失，由此引發(fā)的民事訴訟案件也在不斷增長。因此，我們有必要從合同設(shè)計的角度出發(fā)，探討失控發(fā)票的法律防控方式。 二、“認證時(后)失控發(fā)票”怎么救濟 要弄清“認證時(后)失控發(fā)票”，先來看個文件：《國家稅務(wù)總局關(guān)于建立增值稅失控發(fā)票快速反應(yīng)機制的通知》（國稅發(fā)〔2004〕123號），了解增值稅失控發(fā)票快速反應(yīng)機制、失控發(fā)票數(shù)據(jù)的采集、雙向比對功能原理及稅務(wù)處理。 增值稅失控發(fā)票快速反應(yīng)機制是依托現(xiàn)有防偽稅控系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)版軟件，并對其功能延伸拓展，以日為單位進行失控發(fā)票數(shù)據(jù)采集和更新，通過認證發(fā)票數(shù)據(jù)與失控發(fā)票數(shù)據(jù)雙向比對，及時發(fā)現(xiàn)屬于失控發(fā)票的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)（以下簡稱“抵扣聯(lián)”），并轉(zhuǎn)稽查部門處理，達到快速反應(yīng)、防范不法分子利用失控發(fā)票騙取抵扣稅款的目的。 失控發(fā)票數(shù)據(jù)的采集：由發(fā)票發(fā)售崗位依據(jù)征收管理部門提供的失控發(fā)票書面材料（包括稽查部門案件查處中發(fā)現(xiàn)的走逃企業(yè)），通過防偽稅控網(wǎng)絡(luò)版發(fā)票發(fā)售子系統(tǒng)及時確認后進行采集。 為防止擅自擴大失控發(fā)票的范圍。國家稅務(wù)總局又出臺了《關(guān)于認真做好增值稅失控發(fā)票數(shù)據(jù)采集工作有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2007〕517號），明確規(guī)定只有稽查部門確認企業(yè)已經(jīng)走逃的，才能按照規(guī)定將其發(fā)票列為失控發(fā)票。 雙向比對功能原理：通過認證環(huán)節(jié)將要認證的抵扣聯(lián)數(shù)據(jù)與失控發(fā)票數(shù)據(jù)進行自動比對，發(fā)現(xiàn)屬于失控發(fā)票的抵扣聯(lián)（該類發(fā)票稱為“認證時失控發(fā)票”）；通過每天新增的失控發(fā)票數(shù)據(jù)與前期已認證相符的抵扣聯(lián)數(shù)據(jù)自動比對，發(fā)現(xiàn)屬于失控發(fā)票的抵扣聯(lián)（該類發(fā)票稱為“認證后失控發(fā)票”）。 稅務(wù)處理：發(fā)現(xiàn)“認證時失控發(fā)票”，認證崗位人員應(yīng)立即扣留紙質(zhì)發(fā)票，將紙質(zhì)發(fā)票復印件及《認證結(jié)果通知書》于當日轉(zhuǎn)稽查部門?！罢J證時失控發(fā)票”單獨生成電子信息通過軟盤移交稽查部門處理。 發(fā)現(xiàn)“認證后失控發(fā)票”。認證崗位人員應(yīng)于2個工作日內(nèi)通知納稅人將抵扣聯(lián)原件報稅務(wù)機關(guān)，并于扣留紙質(zhì)發(fā)票并追回已抵扣稅款后的當日將紙質(zhì)發(fā)票復印件及《認證結(jié)果通知書》轉(zhuǎn)稽查部門?！罢J證后失控發(fā)票”生成電子信息通過軟盤移交稽查部門處理。 認證系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的“認證時失控發(fā)票”和“認證后失控發(fā)票”經(jīng)檢查確屬失控發(fā)票的，不得作為增值稅扣稅憑證。 稅收救濟：購買方主管稅務(wù)機關(guān)對認證發(fā)現(xiàn)的失控發(fā)票，應(yīng)按照規(guī)定移交稽查部門組織協(xié)查。屬于銷售方已申報并繳納稅款的，可由銷售方主管稅務(wù)機關(guān)出具書面證明，并通過協(xié)查系統(tǒng)回復購買方主管稅務(wù)機關(guān)，該失控發(fā)票可作為購買方抵扣增值稅進項稅額的憑證。
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